中小企業(yè)融資難之會(huì)計(jì)因素

　　陜西省寶雞市“百份中小企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查”的幕后信息

　　Background information of “hundreds of questionnaires concerning

　　small- and medium-sized enterprises” in Baoji,Shanxi province

　　文/何安瑞

　　中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中極富活力的群體，但長(zhǎng)期存在的融資難問(wèn)題卻始終困擾著中小企業(yè)的快速發(fā)展。本文基于陜西省寶雞市“百份中小企業(yè)問(wèn)卷”的調(diào)查，從會(huì)計(jì)視角探析中小企業(yè)融資難問(wèn)題。

　　中小企業(yè)融資渠道狹窄。受規(guī)模、資金、技術(shù)、管理等因素制約，中小企業(yè)融資能力普遍較弱。被調(diào)查的70戶企業(yè)均沒(méi)有采用資本市場(chǎng)、債權(quán)融資、股權(quán)融資等外源性融資，多數(shù)依賴銀行間接融資和內(nèi)部集資，企業(yè)取得各種形式融資18.07億元，其中：貸款占融資總額的98%。

　　中小企業(yè)融資難問(wèn)題將對(duì)擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)、實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)、保持社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展帶來(lái)不利影響。而影響中小企業(yè)貸款難的關(guān)鍵性因素更值得進(jìn)一步探究。

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部管理的核心，是科學(xué)管理的重要組成部分。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)取得了長(zhǎng)足發(fā)展，但在財(cái)務(wù)管理方面卻存在著諸多問(wèn)題。許多中小企業(yè)工作職責(zé)劃分不清，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)循環(huán)缺乏嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)牽制，會(huì)計(jì)記錄缺乏復(fù)核監(jiān)督措施，會(huì)計(jì)信息基本失去了金融機(jī)構(gòu)的信任。因此，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)成為影響中小企業(yè)尤其是小企業(yè)貸款的主要因素。

　　從本次調(diào)查情況分析，中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理主要存在著以下問(wèn)題：

　　會(huì)計(jì)控制機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)核算的前提失去保障。受《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制度安排的影響，目前中小企業(yè)出現(xiàn)了執(zhí)行新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存的局面，在具體業(yè)務(wù)處理中執(zhí)行舊準(zhǔn)則的企業(yè)居多。中小企業(yè)、特別是縣域小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)滯后，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制機(jī)制不健全。調(diào)查企業(yè)中，有70%的企業(yè)建立了會(huì)計(jì)制度，也設(shè)置了獨(dú)立的會(huì)計(jì)崗位，企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員基本了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；有20%的企業(yè)部分建立了會(huì)計(jì)制度，部分設(shè)置了獨(dú)立的會(huì)計(jì)崗位，企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則略有了解；10%的企業(yè)無(wú)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不了解。在這種情況下，中小企業(yè)很難有一個(gè)規(guī)范健全的會(huì)計(jì)控制機(jī)制，會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性難以得到保障。

　　企業(yè)所有制形式多樣，會(huì)計(jì)核算目的存在差異。本次調(diào)查涉及私營(yíng)及控股企業(yè)、股份制企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)、集體及集體控股企業(yè)和股份合作企業(yè)，基本涵蓋了中小企業(yè)的各種類型。由于公司治理結(jié)構(gòu)不健全，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一，管理級(jí)次少，所有者直接進(jìn)行管理并充分掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，他們往往按照自己的目的取向決定會(huì)計(jì)核算過(guò)程。出于各種原因，企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行真實(shí)的會(huì)計(jì)核算，對(duì)隱性負(fù)債不進(jìn)行全面反映，從而使賬面的財(cái)務(wù)信息不能反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。特別是所有權(quán)集中于少數(shù)人手中的中小企業(yè)，法人越權(quán)行事，財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題更加突出。在這種情況下產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息很難取得金融機(jī)構(gòu)的信任。

　　會(huì)計(jì)記錄缺乏有效監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算失真。由于中小企業(yè)在會(huì)計(jì)記錄時(shí)缺乏有效的外部監(jiān)督，致使會(huì)計(jì)核算過(guò)程隨意性較大，極易發(fā)生資產(chǎn)入賬不規(guī)范，或存在賬外資產(chǎn)等現(xiàn)象。有的中小企業(yè)流動(dòng)資金普遍緊張，出于節(jié)約開(kāi)支的目的，企業(yè)購(gòu)置的資產(chǎn)不通過(guò)合法渠道取得有效記賬憑據(jù)，一部分有效資產(chǎn)游離于會(huì)計(jì)報(bào)表之外，導(dǎo)致企業(yè)賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)懸殊較大，而這些資產(chǎn)往往是金融機(jī)構(gòu)要求企業(yè)抵押時(shí)的首選資產(chǎn)。例如，寶雞市某紡織企業(yè)是由市工商局注冊(cè)、經(jīng)過(guò)招商引資建設(shè)的企業(yè)，由于土地屬于租賃經(jīng)營(yíng)，致使土地和附著在土地上的房產(chǎn)(兩項(xiàng)價(jià)值合計(jì)1000多萬(wàn)元)，在2009年4月仍然不能按正常程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，形成賬外資產(chǎn)，這1000多萬(wàn)元的資產(chǎn)在獲取銀行貸款時(shí)也不能作為有效的抵押物。

　　會(huì)計(jì)素質(zhì)參差不齊，會(huì)計(jì)規(guī)范與預(yù)測(cè)失去標(biāo)準(zhǔn)。被調(diào)查的企業(yè)，有的專設(shè)會(huì)計(jì)崗位，有固定的會(huì)計(jì)人員；有的不設(shè)專職會(huì)計(jì)，外聘臨時(shí)兼崗；有的指定內(nèi)部人兼崗，職責(zé)不清。在這種情況下，一是對(duì)同一業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不一。如對(duì)壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理，有的采用備抵?jǐn)備N法，即實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款沖減壞賬準(zhǔn)備；有的年末按應(yīng)收賬款5%計(jì)提，有的按3%計(jì)提；4戶企業(yè)有壞賬，但至今未執(zhí)行計(jì)提；有1戶未計(jì)提，但對(duì)12年未收回貨款的則在次年末一次研究處理，影響了金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)綜合實(shí)力的評(píng)判。

　　二是缺乏科學(xué)的成本分析。會(huì)計(jì)人員對(duì)于企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流入和流出、貸款收益和成本、貸款和自有資金的比例、還本付息時(shí)間安排等均不能做出科學(xué)合理的分析和預(yù)測(cè)，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)貸款和現(xiàn)金流量不能在時(shí)間上相互配合、貸款滯留于貨幣資金環(huán)節(jié)不能發(fā)揮作用、現(xiàn)金流量不能滿足還本付息的時(shí)間要求等弊端。在這種情況下，企業(yè)很可能出現(xiàn)不能按時(shí)還本付息、甚至使貸款變成呆賬的情況，影響著企業(yè)在金融機(jī)構(gòu)的信用評(píng)價(jià)和貸款能力。

　　三是違背新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)核算逆向操作。《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采取公允價(jià)值、歷史成本等并列的混合計(jì)量模式，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等，這些新規(guī)定強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，擠壓了中小企業(yè)形成最終利潤(rùn)的人為操作空間。而舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有運(yùn)用公允價(jià)值作為計(jì)量模式。因此，大多中小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，盡量避免運(yùn)用新準(zhǔn)則，而采取有利于企業(yè)自我發(fā)展的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，對(duì)部分業(yè)務(wù)不進(jìn)行真實(shí)性反映，影響著金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的正確評(píng)判。

　　會(huì)計(jì)信息不被金融機(jī)構(gòu)和信貸擔(dān)保行業(yè)認(rèn)可。問(wèn)卷調(diào)查證實(shí)：中小企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的選擇是相對(duì)立的，凸現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的爭(zhēng)議。例如對(duì)于“企業(yè)在貸款時(shí)提供經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息”、 “企業(yè)現(xiàn)金流量是否真實(shí)”、“貸款企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)”、“權(quán)責(zé)發(fā)生制是否執(zhí)行”等多個(gè)問(wèn)題的判斷上，52戶企業(yè)選擇“真實(shí)”，占調(diào)查企業(yè)總數(shù)78.8%；10戶金融機(jī)構(gòu)選擇“不真實(shí)”，占調(diào)查銀行總數(shù)的100%。

　　對(duì)金融機(jī)構(gòu)而言，貸款的安全是第一位，為了防范信貸風(fēng)險(xiǎn)，金融機(jī)構(gòu)制定了全面、復(fù)雜的企業(yè)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，而中小企業(yè)由于財(cái)務(wù)指標(biāo)不連續(xù)，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，致使金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)獲利能力指標(biāo)、長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)、短期償債能力指標(biāo)、現(xiàn)金流量指標(biāo)等進(jìn)行信貸評(píng)價(jià)時(shí)出現(xiàn)障礙，導(dǎo)致中小企業(yè)貸款絕對(duì)數(shù)和占比普遍偏低。

　　2009年6月末，寶雞市金融機(jī)構(gòu)共擁有各類信貸客戶278858戶，貸款余額328億元。其中，中小企業(yè)信貸客戶5712戶，貸款余額130.2億元，占貸款總額的比例僅為39.7%。同樣，中小企業(yè)朦朧的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息也讓擔(dān)保機(jī)構(gòu)感到困惑，讓它們無(wú)法對(duì)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的評(píng)估，極易放棄可能的擔(dān)保，加劇了中小企業(yè)的貸款難。

　　(作者為中國(guó)人民銀行寶雞市中心支行行長(zhǎng))